Взыскание пени при неуплате авансовых платежей по налогу
(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)
Вопрос. Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН). В 2018 году авансовые платежи не платили, перечислили всю сумму налога перед подачей декларации (апрель 2019 г.). Налоговая инспекция начислила пени на авансовые платежи, но никак о них не заявляла.
Аналогично организация не платила авансовые платежи в 2019 и 2020 году, перечислив всю сумму налога перед подачей декларации за соответствующий год.
В сентябре 2022 г. пришло требование от налоговой об уплате пеней за 2018, 2019, 2020 гг., недоимки нет. Правомерно ли требование налоговой инспекции? Могут ли взыскать суммы пеней налоговые органы самостоятельно или только через суд, если прошел такой продолжительный период? Предусмотрена ли уголовная ответственность за неуплату пеней?
Ответ. Согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) общий срок исковой давности составляет три года.
В соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
В Налоговом кодексе РФ (далее – НК РФ) предусмотрены самостоятельные сроки взыскания недоимки и пеней (п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ). Данные разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 11.02.2010 № 03-02-07/1-57.
Для взыскания задолженности по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам, налоговая инспекция направляет требование.
В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.
Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.
Если организация не исполняет требование в срок, налоговая инспекция принимает решение о взыскании задолженности по налогам, взносам, пеням, штрафам.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения (п. 3, 9, 10 ст. 46 НК РФ).
В этот же срок ФНС должна направить в банк первое поручение на списание денег (п. п. 2, 3 ст. 46 НК РФ, п. 11 Обзора судебной практики, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, Постановление Президиума ВАС РФ от 04.02.2014 № 13114/13).
Официальных разъяснений о применении ответственности по ст. 122 НК РФ при неуплате пеней нет. В то же время если налогоплательщик не погасил задолженность по пеням, то оснований для его освобождения от ответственности также нет. Налоговый орган может применить к нему штраф, установленный ст. 122 НК РФ. Данный вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ (Постановление от 26.04.2011 № 11185/10).
Таким образом, если ФНС пропустила два месяца на возможность взыскания пеней после истечения трехгодичного срока со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате, то срок она может восстановить только по решению суда и только по уважительной причине.
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 и 5 ст. 108 НК РФ).
За неуплату пеней уголовной ответственности не предусмотрено.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!