Беспроцентные займы при применении специальных налоговых режимов
Индивидуальный предприниматель (или физическое лицо) предоставляет ООО беспроцентный займ. Как это отразится в налогообложении для ООО? ООО применяет две системы налогообложения (ЕНВД, УСН – доходы).
И, соответственно, обратная ситуация – ООО предоставляет беспроцентный займ ИП (или физлицу).
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа может предусматривать уплату процентов, а может быть и беспроцентным, если это прямо оговорено в договоре.
Доходы в виде средств, которые получены по договору займа, не учитываются при определении налоговой базы при УСН (п. 1.1 ст. 346.15, п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Следовательно, сумма полученного и возвращенного займа не отражается на величине налоговой базы.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
А именно: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.
В письме от 24.07.2013 г. № 03-11-06/2/29384 Минфин РФ указал, что ст. 250 НК РФ не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа.
Исходя из этого сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа налогоплательщиками (организациями и предпринимателями), применяющими УСН, не определяется и, соответственно, не учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
В связи с этим для организации (предпринимателя) не возникает никаких налоговых последствий (в рамках УСН) при получении беспроцентного займа.
При определении объекта налогообложения при УСН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
П.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Следовательно, при возврате заемщиком (ИП или физическим лицом) суммы займа у ООО не возникает дохода, подлежащего включению в налоговую базу при УСН.
Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться исключительно в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Таким образом, получение и выдача займов учитываются только в рамках УСН.
Если физическое лицо предоставило беспроцентный заем, то дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, у физического лица не возникает, поскольку физическое лицо получит назад такую же сумму собственных денежных средств, которую выдал ранее, и не получит никакого дополнительного дохода.
Таким образом, при возврате организацией физическому лицу беспроцентного займа у займодавца (физического лица) не возникает ни экономическая выгода, ни доход.
Если индивидуальный предприниматель или физическое лицо получил беспроцентный займ от ООО, то нужно учитывать следующее.
Ст. 210 НК РФ определяет, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии со ст. 212 НК РФ.
При получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Доходы в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения указанных размеров облагаются по налоговой ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
При этом определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом (п. 2 ст. 212 НК РФ).
Это касается и индивидуальных предпринимателей, поскольку доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах не признается доходом от предпринимательской деятельности.
Если предприниматель—заемщик применяет УСН, то в силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями не предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ с доходов, облагаемых по налоговой ставке, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В письме от 07.08.2015 г. № 03-04-05/45762 Минфин РФ сообщил, что сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, не учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами физическим лицом, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применяющим УСН в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 35%, установленной п. 2 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.
ООО-займодавцу как налоговому агенту по НДФЛ следует иметь в виду, что доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, с 2016 года определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство.
Изложенный порядок применяется и в случаях, когда проценты по условиям договора были начислены, но не уплачены до 1 января 2016 года (письмо Минфина РФ от 02.02.2016 г. № 03-04-06/4762).
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!