Обеспечение работников бесплатным питанием. Две стороны одной медали

Тематики: Особенности налогообложения в конкретных хозяйственных ситуациях

Руководство нашей компании приняло решение обеспечивать работников офиса бесплатным питанием. Закупаются чай, кофе, фрукты, бутерброды, овощи и т.д. Продукты выкладываются в отдельно выделенной комнате. Любой сотрудник может в любое время перекусить. Персонифицированно ничего не учитывается.
Как отразить это в налоговом учете (применяем ОСН)?

Налог на прибыль организаций

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

П. 4 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов.

При этом п. 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Таким образом, указал Минфин РФ в письме от 04.06.2012 г. № 03-03-06/1/292, стоимость бесплатно предоставляемых обедов может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено в трудовом договоре и (или) коллективном договоре в качестве оплаты труда.

При этом, считает УФНС по г. Москве, расходы на бесплатное или льготное питание, предусмотренное трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда.

Связано это с тем, что включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением НДФЛ).

В случае отсутствия такой возможности расходы на питание в целях налогообложения прибыли организаций не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся по сути социальными выплатами, не предусмотрен.

Тогда указанные расходы не будут являться исключением, оговоренным в п. 25 ст. 270 НК РФ (письмо от 13.04.2011 г. № 16-15/035625@).

Таким образом, чтобы учесть расходы на питание работников для целей налогообложения прибыли, в трудовых договорах необходимо указать, что организация предоставляет работнику бесплатное питание.

В противном случае указанные затраты нельзя будет учесть для целей налогообложения.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров на территории РФ, в том числе передача права собственности на товары на безвозмездной основе, признается объектом налогообложения НДС.

В связи с этим, по мнению Минфина РФ, стоимость бесплатного питания работников следует включать в налоговую базу по НДС.

При этом сумма НДС, предъявленная по таким товарам, подлежит вычету в общеустановленном порядке (письмо от 27.08.2012 г. № 03-07-11/325).

Отметим, что ранее Минфин РФ указывал, что в случае передачи организацией права собственности на приобретенные товары конкретным лицам возникает объект налогообложения НДС (письмо от 12.05.2010 г. № 03-03-06/1/327).

А в письме от 13.12.2012 г. № 03-07-07/133 Минфин РФ сообщил, что при предоставлении сотрудникам организации продовольственных товаров (кофе, чая, печенья и прочих соответствующих продуктов) в общедоступных помещениях офиса объекта налогообложения НДС не возникает.

Соответственно, НДС, уплаченный при приобретении указанных товаров, к вычету не принимается.

Таким образом, на сегодняшний день так и нет четкой позиции контролирующих органов по данному вопросу.

Нет единства мнений и у судов.

Безопаснее, конечно, будет начислять НДС со стоимости продуктов и принимать его к вычету.

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания (п. 2 ст. 211 НК РФ).

При решении вопроса о порядке налогообложения НДФЛ доходов работников, если определить размер полученных каждым из работником доходов в натуральной форме невозможно, можно руководствоваться информационным письмом Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 г. № 42, в п. 8 которого сказано, что доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход физического лица только в том случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу.

Поэтому если невозможно определить размер дохода в натуральной форме, полученного каждым из работников, то удерживать налог с такого дохода не следует.

Ранее Минфин РФ безапелляционно указывал, что стоимость питания, оплаченного организацией за своих сотрудников, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов (письмо от 18.04.2012 г. № 03-04-06/6-117).

Однако позднее Минфин РФ сообщает, что при приобретении организацией питания (чая, кофе и т.д.) для своих сотрудников указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 НК РФ, а организация, приобретающая указанное питание, должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ.

В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.

Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (письма от 30.01.2013 г. № 03-04-06/6-29, от 30.08.2012 г. № 03-04-06/6-262).

Страховые взносы

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Контролирующие органы считают, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работника в денежной и натуральной формах, произведенные им в рамках трудовых отношений, независимо от того, предусмотрены эти выплаты трудовыми договорами с работниками или нет, за исключением сумм, перечисленных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

И на сумму затрат, использованных на питание сотрудников, нужно начислять страховые взносы.

Оплата стоимости питания работников в ст. 9 Закона № 212-ФЗ не поименована и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010 г. № 2519-19).

Однако суды не поддерживают чиновников.

Ст. 129 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат: компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и согласно ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда, и компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно ч. 2 ст. 164 ТК РФ компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ или другими федеральными законами.

ВАС РФ в Определении от 10.01.2013 г. № ВАС-17525/12 сообщил, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не служит основанием для признания всех выплат, которые начисляются данным работникам, оплатой за их труд.

И в базу для исчисления страховых взносов включаются только такие выплаты в натуральной форме, которые произведены в пользу конкретного физического лица, тогда как в случае, когда организация питания осуществлялась обезличенно, безотносительно к каждому конкретному работнику, установить, какая часть стоимости потребленных продуктов фактически приходится на конкретного работника в отдельности, то есть определить объект обложения страховыми взносами в отношении каждого из них, невозможно.

П. 6 ст. 15 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Поэтому при определении облагаемой базы по страховым взносам должны учитываться только такие выплаты (в том числе в натуральной форме), которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного физического лица (Определение ВАС РФ от 09.09.2013 г. № ВАС-11907/13).

Факт присутствия работника на рабочем месте не свидетельствует, что он действительно получал питание.

Таким образом, довод проверяющих о правомерном расчете страховых взносов, исходя из данных табелей учета рабочего времени и как следствие об обязательном получении дохода конкретными физическими лицами, является несостоятельным.

Но данные судебные решения не меняют позицию контролирующих органов.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Обеспечение работников бесплатным питанием. Две стороны одной медали

Еще по теме: